감사기준서 540 회계추정치와 관련 공시에 대한 감사 제A134조 (적용 및 기타 설명자료)

회계추정치에 관련된 경영진의 편의가능성을 나타내는 징후에는 예를 들어 다음과 같은 사항이 포함된다.

경영진이 상황의 변화가 있었다고 주관적으로 평가한 경우의 회계추정치나 도출방법의 변경

경영진의 목적에 유리한 점추정치가 도출되는 유의적 가정을 선택하거나 개발함

낙관적이거나 비관적으로 일정한 유형을 나타낼 수도 있는 점추정치의 선택

이런 징후가 식별되었을 때, 경영진주장 수준이나 재무제표 수준의 중요왜곡표시위험이 있을 수 있다. 경영진의 편의가능성 징후 자체가 개별 회계추정치의 합리성에 대한 결론을 도출하기 위한 목적상 왜곡표시에 해당되지는 않는다. 그러나 어떤 경우에는 단순히 경영진 편의의 징후가 아니라 왜곡표시라는 점을 감사증거가 보여줄 수 있다.