감사기준서 540 회계추정치와 관련 공시에 대한 감사 제A88조 (적용 및 기타 설명자료)

실증절차만으로 충분하고 적합한 감사증거를 제공할 수 없는 경영진주장 수준의 위험이 존재할 수 있는 상황은 다음과 같다.

총계정원장과 보조원장 이외에서 입수한 정보의 개시, 기록, 처리 및 보고와 관련된 위험을 완화하는데 필요한 통제가 필요할 때

하나 이상의 경영진주장을 뒷받침하는 정보가 전자적으로 개시, 기록, 처리, 및 보고된다. 정보의 정확성과 완전성을 담보하기 위하여 정보기술의 광범위한 사용이 요구되는, 거래나 데이터가 대량이거나, 복잡한 모델이 사용되는 경우가 이에 해당된다. 복잡한 기대신용손실 충당금이 금융기관이나 공공시설 기업에 요구될 수 있다. 예를 들어, 공공시설 기업의 경우 기대신용손실 충당금을 개발하는데 사용되는 데이터는 많은 양의 거래로 이루어진 다수의 소액 잔액으로 이루어져 있을 수 있다. 이러한 상황에서는 감사인은 기대신용손실 충당금을 개발하는데 사용된 모델에 대한 통제를 테스트하지 않고 충분하고 적합한 감사증거를 입수할 수 없다고 결론내릴 수 있다.

이러한 상황에서 감사증거의 충분성과 적합성은 정보의 정확성과 완전성에 대한 통제의 효과성에 의존할 수 있다.