감사기준서 540 회계추정치와 관련 공시에 대한 감사 제A39조 (적용 및 기타 설명자료)

경영진은 경영진의 자체 모델이든 외부 모델이든 회계추정치 도출에 사용되는 모델에 대한 구체적인 통제를 설계하고 실행할 수 있다. 기대신용손실 모델 또는 수준 3 투입변수를 사용한 공정가치 모델과 같이 모델 자체에 복잡성이나 주관성 수준이 높은 경우, 그러한 복잡성 또는 주관성에 대처하는 통제가 감사와 관련되는 것으로 식별될 가능성이 높을 것이다. 모델과 관련된 복잡성이 존재하는 경우, 데이터의 무결성에 대한 통제 또한 감사기준서 315에 따라 식별된 통제일 가능성이 높을 것이다. 감사인이 모델을 이해하고 모델과 관련하여 식별된 통제를 이해하는 데 있어 고려하기에 적합할 수 있는 요소는 다음과 같다.

경영진이 모델의 관련성과 정확성을 결정하는 방법

모델이 사용 전 검증되며 의도된 용도로 여전히 적합한지를 판단하기 위해 주기적으로 재검증되는지 여부를 포함한, 모델의 검증 또는 사후테스트. 모델에 대한 기업의 검증은 다음에 대한 평가를 포함할 수 있다.

시장이나 기타 조건의 변화에 따라 모델이 적시에 적합하게 변경 또는 조정되는 방법과 모델에 대한 적합한 변경통제 정책이 있는지 여부

특정 산업에서는 당기손익조정(overlays)이라고 불리우기도 하는 조정이 모델의 산출물에 대하여 이루어지는지 여부와 그러한 조정이 해당 재무보고체계의 요구사항에 따라 상황에 적합한지 여부. 조정이 적합하지 않은 경우 그러한 조정은 경영진의 편의가능성의 징후가 될 수 있다.

모델의 의도된 적용, 한계, 핵심 변수, 요구되는 데이터와 가정, 수행된 검증의 결과 그리고 산출물에 조정이 이루어진 경우 그 성격과 근거를 포함하여, 모델이 충분히 문서화되었는지 여부